Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами РФ. Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с Законом РФ О налоге на прибыль с предприятий и организаций, принятым 27 декабря 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями), инструкциями Государственной налоговой службы РФ. В 1999 году произошли изменения и дополнения в Закон РФ от 27.12.91 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций в редакции Федерального закона от 31.03.99.
62-ФЗ О внесении изменений и дополнений в Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций.
Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии состоит из нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации - юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли - валовая прибыль предприятия. Для ее определения используется величина балансовой прибыли предприятия, исчисленная в установленном порядке. Она увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости.
В целях налогообложения по таким операциям определяется прибыль как разница между суммой, рассчитанной по рыночным ценам, действующим при реализации предприятием аналогичной продукции, и себестоимостью продукции.
При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам не выше их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества. Из нее исключается балансовая стоимость реализованного или выбывшего имущества и на сумму исчисленной таким образом прибыли увеличивается валовая прибыль предприятия.
В состав доходов от внереализационных операций включаются также денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Налогообложению в этом случае также подлежат и полученные безвозмездно основные фонды, товары, другие виды имущества.
Для определения налогооблагаемой прибыли по имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.
Средства, направляемые для формирования уставного капитала предприятий их учредителями в законодательно установленном порядке, средства, объединяемые предприятиями при совместной деятельности, налогом не облагаются, также как и взносы, добровольные пожертвования физических лиц.
Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Закон 62-ФЗ произвел снижение совокупной ставки налога на прибыль на 5 процентов (с 35 до 30 процентов). Уменьшены:
Важным элементом системы налогообложения является предоставление предприятием льгот по налогам.
Конкретные виды льгот ежегодно уточняются исходя из задач финансовой политики. В современных условиях уменьшение размера облагаемой прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, осуществляется на суммы :
Полностью освобождается прибыль предприятий, полученная от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции.
Остальные льготы имеют социальный характер и предоставляются предприятиям в размере затрат (в пределах утвержденных нормативов) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений социальной сферы.
Форма налоговой льготы в виде понижения ставок налога применяется в отношений предприятий, использующих труд инвалидов и пенсионеров (ставки налога на прибыль понижаются на 50%, если от общего числа работников инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70%).
Срок действия льготы ограничен периодом окупаемости вновь созданного производства, но не свыше трех лет.
Расширяя перечень налоговых льгот, Закон 62-ФЗ, с другой стороны, ужесточил порядок исчисления одной из них. Согласно новой редакции пункта 5 статьи 6 Закона 2116-1, при расчете льготируемой прибыли, направляемой на погашение ранее полученного убытка, в убыток по данным бухгалтерского учета теперь не включается убыток по операциям с ценными бумагами.
Полному освобождению от налогообложения подлежит прибыль:
Закон Об основах налоговой системы в РФ от 27 декабря 1991 года определяет взаимоотношения налогоплательщиков с органами Государственной налоговой службы. В нем определены обязанности налогоплательщика, его права, права налоговых органов, обязанности банков и кредитных учреждений по перечислению налогов в бюджет, срок бесспорного взыскания недоимок с юридических лиц, ответственность налогоплательщика за невыполнение своих обязанностей.
Дополняет и расширяет Закон Налоговый кодекс Российской Федерации.
Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства отражена в статье 13 Закона Об основах налоговой системы в РФ. Помимо административной и уголовной ответственности, в законе предусмотрена экономическая ответственность трех видов: взыскание сокрытой прибыли, либо налога за иной объект обложения, штраф в размере 10%, пеня.
Штраф и пеня - это финансовые санкции, которые носят имущественный характер и заключаются во взыскании с нарушителей определенной денежной суммы в бюджет. Размер штрафа исчисляется в процентах от суммы сокрытой (заниженной) прибыли, а пеня - от времени просрочки в уплате налога.
При сокрытии (занижении) прибыли взыскивается вся сумма недоплаты и штраф в размере той же суммы, то есть в однократном размере, а при повторном нарушении - штраф в двойном размере этой суммы.
Рассматриваемой в данной работе ОАО Воронежстрой-Холдинг в исследуемом периоде произвело отчисления налога на прибыль в размере 103000 р. Капитальные вложения составили 294000 р., что в соответствии с законодательством РФ позволило сократить выплаты налога на прибыль в бюджет. Проведя сравнительный анализ с базовым годом в части налога на прибыль видно, что произведенные предприятием капитальные вложения сократили сумму налога на прибыль на 82000 р.
3.1. Факторный анализ динамики изменения структуры формирования финансовых результатов и анализ прибыли от финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитана балансовая прибыль (убыток) и все исходные составляющие для ее формирования, в частности такие, как выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие и управленческие расходы; проценты к получению и уплате; прочие операционные и внереализационные доходы и расходы.
В связи с введением Положения по бухгалтерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99) и Положения по бухгалтерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) с 1 января 2000 года изменилась форма отчетности и, соответственно, анализ финансового состояния предприятия.
В дипломной работе мы рассматриваем данные за 1998 и 1999 год, следовательно анализ будет проводиться по старым формам бухгалтерской отчетности предприятия.
На основе представленных в форме 2 Отчета о прибылях и убытках ОАО Воронежстрой-Холдинг (см. приложение 1) необходимо оценить состав, структуру и динамику факторов (элементов) формирования финансовых результатов организации (табл.1).
Таблица 2.1
Динамика и факторы изменения структуры формирования
финансовых результатов, тыс. р.
Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Откло-нение (+,-) | Темп роста, % | ||
сумма | В % к итогу | сумма | В % к итогу | |||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 3277 | 10007 | +6730 | 305,4 | ||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 3493 | 9331 | +5838 | 267,13 | ||
3. Коммерческие расходы | х | х | х | х | х | х |
4. Управленческие расходы | х | х | х | х | х | х |
5. Прибыль (убыток) от реализации | -216 | -39,3 | 676 | 117,97 | +892 | 312,9 |
6. Проценты к получению | х | х | х | х | х | х |
7. Проценты к уплате | х | х | х | х | х | х |
8. Доходы от участия в других организациях | х | х | х | х | х | х |
9. Прочие операционные доходы | 906 | 164,73 | 1 | 0,17 | -905 | 0,11 |
10. Прочие операционные расходы | 132 | 24 | 96 | 16,75 | -36 | 72,73 |
11. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности | 558 | 101,45 | 581 | 101,4 | +23 | 104,12 |
12. Прочие внереализационные доходы | х | х | х | х | х | х |
13. Прочие внереализационные расходы | 8 | 1,45 | 8 | 1,4 | 0 | 100 |
14. Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода | 550 | 100,0 | 573 | 100,0 | +23 | 104,18 |
2.2.
Таблица 2.2
Факторы формирования прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности, тыс. р.
Показатели | Предыду-щий год |
Отчет- ный год |
Отклоне- ние (+,-) |
Темп роста, % |
А | 1 | 2 | 3 | 4 |
1. Прибыль от реализации | -216 | 676 | +892 | 312,96 |
2. Проценты к получению | х | х | х | х |
3. проценты к уплате | х | х | х | х |
4. Доходы от участия в других организациях | х | х | х | х |
5. Прочие операционные доходы | 906 | 1 | -905 | 0,11 |
В том числе: | ||||
прибыль от реализации основных средств | х | х | х | х |
прибыль от реализации прочего имущества предприятия | х | х | х | х |
А | 1 | 2 | 3 | 4 |
доходы от списания основных средств с баланса по причине морального износа | х | х | х | х |
доходы от сдачи имущества в аренду | х | х | х | х |
суммы компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам | х | х | х | х |
другие операционные доходы | 906 | 1 | -905 | 0,11 |
6. Прочие операционные расходы | 132 | 96 | -36 | 72,73 |
В том числе: | ||||
убытки от реализации основных средств | х | х | х | х |
убытки от реализации прочего имущества предприятия | х | х | х | х |
убытки от списания основных средств с баланса по причине морального износа | х | х | х | х |
затраты по аннулированным производственным заказам (договорам) | х | х | х | х |
налог на имущество | 45 | 33 | -12 | 73,3 |
налог на рекламу | х | х | х | х |
целевые сборы (на содержание муниципальной милиции, благоустройство территории) | 6 | 4 | -2 | 66,7 |
налог на уборку территории | 26 | 19 | -7 | 73,1 |
налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы | 12 | 9 | -3 | 75 |
сбор на нужды образовательных учреждений | 26 | 19 | -7 | 66,7 |
А | 1 | 2 | 3 | 4 |
другие операционные расходы | 17 | 12 | -5 | 70,6 |
7. Итого прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности | 558 | 581 | +23 | 104,12 |
Это обусловлено тем, что в отчетном году хотя и уменьшились операционные расходы на 36 тыс. р., тем не менее они не перекрыли существенное снижение операционных доходов на сумму 905 тыс. р.
Особое внимание в процессе анализа и оценки финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую статью их формирования прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг как важнейшую составляющую балансовой прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее. Так данные табл.
1 свидетельствуют о том, что если в предыдущем периоде прибыль от реализации составляла 39,3 % в балансовой прибыли, то в отчетном периоде уже 117,97 %, т.е. балансовая прибыль формируется преимущественно из прибыли от реализации и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на ее величину. В этих целях рекомендуется проводить многофакторный анализ изменения прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнением с предыдущим под воздействием факторов, оказывающих либо положительное, либо отрицательное влияние на ее изменение.
Для проведения факторного анализа используется необходимая информационная табл.2.1 и аналитическая табл.2.2, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние факторов на изменение прибыли от реализации продукции. Таблица 2.3
Динамика факторов формирования прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р.
Показатели | Предыду-щий год (базисный) | Цены и затра-ты по базису на факт. объем реализации отчетного года | Отчетный год |
А | 1 | 2 | 3 |
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных бязат.платежей) | 3277 | 7129 | 10007 |
А | 1 | 2 | 3 |
2. Себестоимость (производственная) реализации товаров, работ, услуг | 3493 | 7167 | 9331 |
3. Коммерческие расходы | х | х | х |
4. Управленческие расходы | х | х | х |
5. Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 3493 | 7114 | 9331 |
6. Прибыль (убыток) от реализации | -216 | 438 | 676 |
7. Темп роста объема реализации, рассчитанный в ценах базисного года, % | 3277 | 7129 | 217,5 |
Фактор изменения прибыли от реализации |
Результат расчета, тыс. р. | Влияние фактора на изменение прибыли, тыс. р. (+,-) |
А | 2 | 3 |
А. Общее изменение прибыли от реализации | 892 | х |
1. Изменения объема реализации | -216*117.5:100=-253,9 | -253,9 |
2. Изменения производственной себестоимости реализации | 9331-7167=+2164 | -2164 |
3. Изменение коммерческих расходов | х | х |
4. Изменение управленческих расходов | х | х |
5. Изменение цен | 10007-7129=+2878 | +2878 |
6. Структура реализации | 892-(-253,9-2164+2878)=431,9 | +431,9 |
7. Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от реализации | - | +892 |
Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение (+,-) |
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р. | 3277 | 10007 | +6730 |
2. Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, включая коммерческие и управленческие расходы, тыс. р. | 3493 | 9331 | +5838 |
3. Прибыль от реализации, тыс. р. | -216 | 676 | +892 |
4. Рентабельность реализации ,% | 6,18 | 7,24 | +1,06 |
5. Затраты на 1 р. реализации, коп | 1,07 | 0,93 | -0,14 |
6. Эффективность продаж, % | 6,6 | 6,7 | +0,1 |
Факторы формирования балансовой прибыли представлены в табл.2.6, важнейшими составными частями которой являются прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, сложившаяся под воздействием совокупности факторов, приведенных в табл.2.7, а также внереализационные доходы и расходы.
Таблица 2.6
Факторы формирования балансовой прибыли (убытка)
Показатели | Предыду-щий год | Отчет-ный год | Отклоне-ние (+,-) | Темп роста, % |
А | 1 | 2 | 3 | 4 |
1. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности | 558 | 581 | +23 | 104,12 |
2. Прочие внереализационные доходы | х | х | х | х |
3. Прочие внереализационные расходы | 8 | 8 | 0 | 100 |
В том числе: | ||||
Суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком | х | х | х | х |
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности | х | х | х | х |
Долги, нереальные для взыскания | х | х | х | х |
Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году | х | х | х | х |
Присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков | х | х | х | х |
Потери от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий | х | х | х | х |
А | 1 | 2 | 3 | 4 |
Убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика | х | х | х | х |
Убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации | х | х | х | х |
Судебные издержки | х | х | х | х |
Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте | х | х | х | х |
Другие внереализационные расходы | 8 | 8 | 0 | 100 |
4. Итого балансовая прибыль (убыток) | 550 | 573 | +23 | 104,2 |
Резерв роста балансовой прибыли | Сумма, тыс.р. | В % к итогу |
Улучшение структуры реализации продукции | 431,9 | 16,4 |
Снижение производственной себестоимости реализации | 2164 | 82,2 |
Снижение коммерческих расходов | х | х |
Снижение управленческих расходов | х | х |
Снижение операционных расходов | 36 | 1,4 |
Снижение внереализационных расходов | 0 | 0 |
Всего | 2631,9 | 100,0 |
Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение, пункты (+,-) | ||
сумма | в % к итогу | Сумма | в % к итогу | ||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. Балансовая прибыль всего | 680 | 100,0 | 588 | 100,0 | - |
2. Направления расходования балансовой прибыли | 680 | 100,0 | 563 | 95,7 | -4,3 |
В том числе: | |||||
2.1. Налог на прибыль | 185 | 27,2 | 103 | 17,5 | -9,7 |
2.2. Отвлеченные средства | 323 | 47,5 | 460 | 78,2 | +30,7 |
из них: | |||||
Уставный капитал | х | х | х | х | х |
Резервный капитал | х | х | х | х | х |
фонд накопления | 273 | 40,2 | х | х | -40,2 |
фонд социальной сферы | х | х | х | х | х |
фонд потребления | х | х | 265 | 45,1 | +45,1 |
расчеты по дивидендам | х | х | х | х | х |
другие цели, включая возмещение предъявленных санкций за счет чистой прибыли | 50 | 7,4 | 195 | 33,2 | +25,8 |
3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 172 | 25,3 | 25 | 4,3 | -21 |
4. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия | 495 | 72,3 | 485 | 82,5 | +10,2 |
Доля налога на прибыль в балансовой прибыли уменьшилась в отчетном периоде с 27,2 до 17,5%, что объясняется прежде всего развитием тех сторон деятельности организации, которые льготируются по уплате налога на прибыль.