Анализ образования и использования средств фондов социального страхования
Освобождение предусмотрено подл. а ст. 6 Закона.
Основанием для исключения данных выплат из облагаемой базы будет являться пенсионное удостоверение, подтверждающее назначение гражданину пенсии по инвалидности. Предприятие обращает внимание на то обстоятельство, что при расчетах с ПФР не начисляются 28%, но 1%с работников-инвалидов удерживается.
В то же время выплаты в пользу пенсионеров по возрасту облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Заработная плата за фактически выполненную работу:
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) или в соответствии с иными принятыми в организации формами и системами оплаты труда.
Стимулирующие выплаты по системным положениям:
- премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;
- вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, стаж работы;
- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. п.).
Компенсирующие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:
- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
- доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах;
- доплаты за работу в ночное время;
- доплаты работникам, занятым на подземных работах;
- доплаты за совмещение профессий, за работу в многосменном режиме, за допуск к государственной тайне и т. п.;
- оплата работы в выходные и праздничные дни;
- оплата сверхурочной работы;
- оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством, и т. п. Оплата работы в выходные и праздничные дни без вознаграждения за труд (субботники, воскресники и т. п.), перечисляемая в бюджет или благотворительные фонды, не облагается страховыми взносами в ФСС РФ.
Дополнительные вознаграждения и гонорары штатным работникам:
- комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым и иным агентам, штатным брокерам;
- гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;
- оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению платежей из заработной платы;
- суммы дополнительного вознаграждения, причитающиеся работникам по заключенным договорам с другими организациями, и т. п.
Оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков:
- оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);
- оплата дополнительно предоставленных по коллективному или индивидуальным трудовым договорам отпусков работникам (сверх предусмотренных законодательством);
- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.
Оплата за неотработанное время в иных случаях предусмотренных законом:
- оплата льготных часов подростков;
- оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка;
- оплата периода обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;
- оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;
- оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха;
- оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
- суммы, выплаченные за счет средств организации, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации;
- оплата простоев не по вине работника;
- оплата вынужденного прогула и т. п.
Материальная помощь заранее установленного размера всем работникам.
Если материальная помощь предоставляется всем или большинству работников и предусмотрена в положении об оплате труда, материальном поощрении, коллективном договоре, индивидуальных трудовых контрактах, иных локальных актах, регулирующий трудовые отношения, то имеются веские основания рассматривать ее в составе фонда оплаты труда и соответственно облагать взносами во все государственные социальные внебюджетные фонды.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Не следует начислять взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск ни в один социальный внебюджетный фонд.
В соответствии со ст. 75 КЗоТ РФ денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только в случае увольнения работника. Согласно ст.
66 КЗоТ РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск должен предоставляться ежегодно в установленный срок. В случае отзыва работника из отпуска производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть отпуска используется в согласованный между работодателем и администрацией срок. При этом производится новый расчет заработка.
Выплата в этом случае не рассматривается как компенсация, и страховые взносы на нее начисляются (п. II Разъяснений по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, утвержденных постановлением Правления ПФ РФ от 15.09.97 73).
Органы ГНС РФ при проверках признают налоговым нарушением неправомерное начисление и отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) взносов в ГФЗН РФ на суммы компенсации за неиспользованный отпуск (см. письмо ГНС РФ от 24.11.97 ВЗ-6-07/820 О результатах проверки полноты и своевременности уплаты страховых взносов в Фонд занятости).
Единовременные выплаты в денежной и (или) натуральной форме (премии, подарки).
Под единовременными выплатами следует понимать выплаты, производимые не чаще одного раза в год и не предусмотренные заранее системными положениями, регулирующими оплату труда. При единовременных выплатах, как правило, начиняются взносы в ПФР, в остальные фонды взносы не производятся, так как в перечнях выплат, на которые не начисляются страховые взносы, имеются соответствующие позиции:
- п. 12 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, - Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и в других аналогичных случаях;
- абзацы 9 и 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН РФ, - Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, за долголетнюю трудовую деятельность и Другие выплаты, носящие единовременный характер.
При единовременных выплатах в связи с назначением государственной пенсии, производимых одновременно с увольнением работника, не производятся отчисления ни в один социальный внебюджетный фонд (в дополнение к указанным нормам применяется п. 9 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР). Если работник не расторг трудовые отношения, то на выплаченное ему единовременное вознаграждение страховые взносы в ПФР начисляются (п.
4 Разъяснений по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР).
Юбилейными датами на предприятие являются: пятидесятилетия, столетия и далее через пятьдесят лет со дня существования юридического лица.
Согласно п. 7 Разъяснений по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, взносы не начисляются на стоимость оплачиваемых и бесплатно выдаваемых детям работников организаций кондитерских наборов и билетов на праздничные детские представления к Рождеству Христову и Новому году, независимо от источников финансирования их приобретения.
По договорам подряда и поручения.
По договорам возмездного оказания уедут (аудиторских, информационных) консультационных и т. п.), договорам НИОКР, перевозки, транспортной экспедиции, комиссии агентирования, доверительного управления имуществом, а также аренды транспортного средства с экипажем в части эксплуатации транспортного средства. Особого внимания заслуживает вопрос о начислении страховых взносов на выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Страховые взносы в ПФР на выплаты по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не начисляются.
Гражданин, являясь субъектом предпринимательской деятельности, самостоятельно рассчитывается по платежам в ПФР. Однако в договоре, заключенном с индивидуальным предпринимателем, должна присутствовать ссылка на номер документа о государственной регистрации предпринимателя и орган, его выдавший (письмо ПФ РФ от 02.04.98 ЕВ-09-28/2351 О Федеральном законе от 08.01.98 9-ФЗ).
Возмещение вреда, причиненного увечьем, профзаболеванием и иным повреждением здоровья, согласно законодательству РФ. Страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с Постановлением ВС РФ от 24.12.92 4214-1 (в редакции от 24.11.95) в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе повлекшими смерть кормильца (п. 13 Разъяснений по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР).
Возмещение вреда состоит в выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности вследствие трудового увечья; в компенсации дополнительных расходов, в выплате в установленных случаях единовременного пособия; в возмещении морального ущерба.
В Федеральном законе от 24.07.98 125-ФЗ 06 обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусматривается переход от возмещения вреда непосредственно работодателем к возмещению вреда на принципах социального страхования. Выплата потерпевшим в возмещение вреда впоследствии будет производиться ФСС РФ за счет страховых взносов, уплачиваемых работодателями.
Для пострадавших сохраняется уровень обеспечения, виды и размеры компенсаций, которые они должны получать в соответствии с действующим законодательством о возмещении вреда.
Взносы будут уплачиваться страхователями исходя из страховых тарифов, дифференцированных по отраслям экономики в зависимости от класса их профессионального риска. Такой порядок вступит в силу после принятия Федерального закона о тарифах страховых взносов.
В настоящее время ФСС РФ проводит предварительную регистрацию страхователей, учет лиц, имеющих право на получение страховых выплат, и прием от страхователей и страховых организаций сведений о пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также другие организационные мероприятия.
Материальная помощь, оказываемая отдельным работникам. Следует выделять материальную помощь, оказываемую в связи с особыми обстоятельствами, поименованными в п. 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР (в связи с постигшим стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, а также в связи со смертью работника или близких родственников). При этом круг близких родственников определяется ст.
5 Федерального закона от 12.01.96 8-ФЗ О погребении и похоронном деле - супруг, дети, родители, усыновленные, усыновители, родные братья, родные сестры, внуки, дедушка, бабушка. Взносы в остальные социальные внебюджетные фонды на единовременную материальную помощь любого вида не начисляются на основании:
- п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ Различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;
- абзаца 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН Другие выплаты, носящие единовременный характер.
К материальной помощи можно приравнять безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения кредитов.
Взносы в ПФР не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с особыми обстоятельствами (постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем), только при документальном подтверждении указанных особых обстоятельств.
Если материальная помощь оказана на основании лишь одного заявления работника, к которому не приложены никакие дополнительные документы, подтверждающие наличие особых обстоятельств, указанных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, то сумму выплаченной материальной помощи следует включать в базу для исчисления пенсионных платежей.
Подтверждающими особые обстоятельства документами могут служить:
- справки правоохранительных органов о факте приема заявления (возбуждения уголовного дела) при похищении имущества;
- справки пожарных инспекций;
- акты о состоянии помещений после пожара, составленные при участии организаций жилищно-коммунального хозяйства, и т. п.
Государственные пособия и иные выплаты в соответствии с законодательством за счет средств социальных внебюджетных фондов. Под выплатами, поименованными в этом пункте, подразумеваются государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты за счет средств соответствующих фондов, производимые в соответствии с законодательством РФ, К иным выплатам относятся, например, оплата стоимости санаторно-курортного лечения и отдыха, четырех дополнительных дней в месяц, предоставляемых в соответствии со ст. 163.1 КЗоТ РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми инвалидами с детства, компенсационные выплаты работникам, находящимся в вынужденных отпусках за счет средств ГФЗН РФ, и т. д. (п.
12 Разъяснений по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР).
Выплаты по листкам временной нетрудоспособности, оплата путевок и иные расходы, не принятые по каким-либо причинам к зачету ФСС РФ и не удержанные с работников, должны рассматриваться в качестве выплат социального характера за счет организации и включаться организацией в базу для исчисления страховых взносов в соответствующие фонды (как минимум в ПФР, где в перечне необлагаемых выплат отсутствуют подходящие позиции).
Например, при проведении проверки отделением ФСС РФ сумма, возмещенная работнику за приобретенную им путевку, не была принята к зачету в качестве расходов по социальному страхованию.
Наряду с отнесением оплаченной за путевку суммы на счета учета собственных источников организации следует доначислить страховые взносы в ПФР по ставке 28 % на сумму путевки, а также удержать с получившего путевку работника 1 % в ПФР (в большинстве случаев необходимо удержать и подоходный налог).
Премии страховому активу, выплачиваемую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ первоначально включается в облагаемую базу при исчислении платежей в социальные внебюджетные фонды. Однако в отношении взносов в ФСС РФ, фонды ОМС и ГФЗН РФ данная премия может быть рассмотрена как единовременная (не чаще одного раза в год).
В отношении ПФР данная премия в перечень необлагаемых выплат не включена (к выплатам за счет средств фондов а соответствии с законодательством не относится).
Организацией, выплачивающей по решению отделения ФСС РФ премию страховому активу (членам комиссии, уполномоченным по социальному страхованию), должны быть произведены отчисления в ПФР по ставке 28 % (либо за счет выделенных ФСС РФ средств -если данный вопрос согласован с отделением фонда, либо за счет собственных источников), а также удержаны взносы в ПФР по ставке 1 % с премированных граждан наряду с подоходным налогом.
Как видим, действующие нормативные документы приводят к абсурдной ситуации, когда взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует производить за счет средств, выделенных другим государственным социальным внебюджетным фондом.
Стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых в соответствии с законодательством. Стоимость выданной работникам специальной одежды и специальной обуви включена во все имеющиеся перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.
Имеется в виду выдача специальной одежды в соответствии со ст. 149 КЗоТ РФ по установленным нормам на работах:
- с вредными условиями труда;
- в особых температурных условиях;
- связанных с загрязнением.
При обеспечении работников спецодеждой следует учитывать Типовые нормы для рабочих и служащих сквозных профессий и должностей всех отраслей народного хозяйства, содержащиеся в приложении к постановлению Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 12.02.81 47/П-2, Типовые отраслевые нормы, а также Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Минтруда РФ от 18.12.98 51.
Выданная работникам одежда признается специальной при условии соответствия названия должности и вида одежды указанным нормативным документам.
Во всех остальных случаях на стоимость выданной внутрифирменной одежды следует начислять страховые взносы во все социальные внебюджетные фонды, а также включать стоимость одежды в совокупный доход работников и относить стоимость ее приобретения за счет собственных источников организации.
Прочие компенсационные выплаты, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей. К ним, в частности, относится оплата организацией единых проездных карточек, представительские расходы и т.п.
По мнению уполномоченных ПФР, стоимость проездных билетов может подпадать под действие п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР (суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей), только при соблюдении определенных условий.
В п. 8 Разъяснений по применению перечня выплат, на которые
не начисляются взносы в ПФР указаны два условия:
- наименование должностей лиц, пользующихся проездными билетами, свидетельствующих о разъездном характере их работ;
- необходимость разъездов подтверждена должностными инструкциями и соответствующими распорядительными документами организации.
На практике уполномоченные ПФР нередко требуют соблюдения дополнительных, нигде специально не оговоренных условий. Во избежание споров с органами ПФР при проверках организациям рекомендуется учитывать эти дополнительные условия:
- проездные билеты не являются именными;
- проездные билеты приобретаются непосредственно организацией (а не работниками) и учитываются организацией как бланки строгой отчетности. В случае приобретения проездных билетов через подотчетных лиц желательно, чтобы подотчетное лицо не являлось исключительным пользователем приобретенного проездного билета;
- в организации ведется журнал учета поездок (журнал учета выдачи карточек для служебных поездок), подтверждающий производственную необходимость приобретения организацией данного количества проездных билетов и использование их исключительно для служебных разъездов.
При соблюдении всех указанных условий у организации не должно возникнуть проблем ни с отнесением сумм за единые проездные карточки на себестоимость продукции (работ, услуг), ни с удержанием подоходного налога, ни с исчислением платежей в государственные социальные внебюджетные фонды.
Анализ образования и использования средств фондов социального страхования
Фонд государственного социального страхования является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением РФ.
Средства государственного социального страхования направляются на:
а) выплату пособий:
- по временной нетрудоспособности,
- по беременности и родам,
- единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель);
- единовременного пособия при рождение ребёнка;
- ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- социального пособия на погребение;
- оплату путевок на санитарно-курортное лечение и отдых работников и членов из семей, лечебное (диетическое) питание, оплату проезда в санитарно - курортные учреждения и в учреждения отдыха;
- оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Таблица 2.1 - Состояние расчетов предприятия по фондам социального страхования
| Показатели | 1999 | 2000 | Изменение |
| 1. Среднесписочная численность работников | 134 | 156 | 116% |
| 2. Фонд заработной платы на который начисляются страховые взносы | 2019429 | 5062275 | 250% |
| 3. Начислено | 109049 | 273362 | 250% |
| 4. Перечислено | 53993 | 153302 | 284% |
| 5. Перечислено/начислено | 49,5% | 56% |
В 2000 г. (приложение А,Б,В,Г,Д) начислено в фонды социального страхования было в 2,5 раза больше, чем в 1999 г. Это произошло из-за того, что увеличилась средняя списочная численность работников на 16% и соответственно увеличился фонд заработной платы на 150%. Перечислений в фонды проводилось почти в 3 раза больше.
Но эта тенденция не является положительной, так как из суммы начисленных средств в 1999 г. перечислено было всего 49,5%, а в 2000 г 56% (включая выплату штрафов и задолженностей за прошлый год).
Начисление взносов в пенсионный фонд РФ производится от суммы фактически начисленного фонда оплаты труда.
Таблица 2.2 - Состояние расчетов предприятия по страховым взносам в пенсионный фонд РФ
| Показатели | 1999 | 2000 | Изменение |
| 1. Остаток задолженности | 772466 | - | |
| 2. Начислено | 1505160 | 2078723 | 138% |
| 3. Перечислено | 975170 | 553964 | 58,6 |
| 4. Перечислено/начислено | 64,8% | 26,6% |
При анализе состояния расчетов по взносам в пенсионный фонд РФ на предприятие (приложение Е,Ж,И,К,Л,М) также наблюдается не благоприятная тенденция. Остаток задолженности на 1.01.99 составлял 772466 руб. В 1999 г. было начислено 1505160 руб., а перечислено всего 64,8% (без учета задолженности), а если подсчитать состояние платежей с учетом неуплаченных штрафов и задолженности, то этот показатель составляет всего 43%.
В 2000 г. состояние расчетов с пенсионным фондом ни сколько не улучшилось.
Государственный фонд занятости населения РФ является государственным внебюджетным фондом и федеральной собственностью РФ и предназначен
Таблица 2.3 - Состояние расчетов предприятия с фоном занятости
| Показатели | 1999 | 2000 | Изменение |
| 1. Фонд заработной платы на который начисляются взносы | 2030019 | 5062275 | 249% |
| 2. Начислено | 50452 | 75933 | 150% |
| 3. Причитается к уплате | 81792 | 77849 | 95% |
| 3. Перечислено | 79876 | 55547 | 69,5% |
| 4. Перечислено/ причитается к уплате | 98% | 71% |
В 2000 г. фонд заработной платы на который начисляются взносы в фонд занятости увеличился почти в 2 раза (приложение Н,П), при этом начислено всего в 1,5 раза больше это является следствием того, что в фонд заработной платы было включено больше сумм, которые не включаются в состав доходов, от которых отчисляются средства в фонд занятости (Например: по авторским договорам, единовременная материальная помощь в остальных случаях (включая безвозвратные ссуды и суммы, выданные работнику для погашения кредитов), денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.) Таблица 2.4 - Состояние расчетов предприятия по страховым взносам в фонд ОМС
| Показатели | 1999 | 2000 | Изменение |
| 1. Фонд заработной платы на который начисляются взносы | 2005388 | 5025475 | 251% |
| 2. Начислено | 72195 | 180917 | 251% |
| 3. Причитается к уплате | 223177 | 267816 | 120% |
| 4. Перечислено | 166300 | 840580 | 505% |
