d9e5a92d

Аудит оформления первичных документов


На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.
Общая программа аудит операций по учету денежных средств на валютных счетах в банке ООО Пилон (счета 52).
1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Аудит оформления первичных документов.
3. Отражение в учете необходимых субсчетов к счету 52 «Валютный счет»
4. Наличие валютных счетов за рубежом и законность их открытия.
5. Аудит документов, подтверждающих остатки денежных средств на валютных счетах на конец отчетного периода.
6. Аудит документов, подтверждающих записи в выписках банка и учетных регистрах.
7. Аудит полноты оприходования полученной в банке валюты.
8. Своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных средств на валютных счетах.
9. Правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по счетам 52 «Валютный счет».
10. Правильность отнесения затрат, оплаченных непосредственно с валютного счета, на себестоимость продукции (работ, услуг), на счета учета внереализационных доходов и расходов, прочих операционных доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
11. Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.
12. Выполнение требований по обязательной продаже валюты и правильность отражения в учете этих операций.
13. Использование приобретенной валюты не по целевому назначению.


14. Наличие операций, связанных с движением капитала, без лицензии ЦБ РФ.
15. Расчеты, не предусмотренные действующим законодательством между резидентами в иностранной валюте.
16. Соответствие назначения и характера платежа условиям договора, нормативным и законодательным актам.
17. Полнота и своевременность поступления и оприходования валютной выручки в уполномоченных банках РФ.
18. Полнота, соответствие и своевременность оплаты оприходованных импортных товаров условиям контракта.
19. Корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму курсовых разниц.

К типичным ошибкам при проверке операций по валютному счету ООО Пилон аудитор отнес:
наличие исправлений в платежных документах;
нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;
неправильный пересчет курса валюты;
«висты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

3.4. Порядок завершения аудита денежных средств
По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше.
Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.
В качестве рекомендаций предлагается программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.
Ниже приведем пример программы внутреннего контроля:
Цели и участники внутреннего контроля.
Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении:


  • приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;

  • правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;

  • своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;

  • недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.


Например, схема учета денежных поступлений в организациях торговли представлена ниже:
Схема учета поступлений от реализации населению за наличный расчет:


  1. Торговый персонал (отбор товара для покупателя), выписывает товарный чек на оплату;

  2. Кассир-операционист (прием денег в кассу ККМ), по данным счетчиков ККМ делаются записи в книгу кассира-операциониста;

  3. Кассир (прием денег в кассу организации), составляет отчет кассира и делает записи в кассовую книгу;

  4. Бухгалтер (учет выручки, полученной наличными).


Схема учета поступлений от реализации продукции (работ, услуг) предприятиям по безналичному расчету:


  1. финансовый отдел (получение выписки банка и классификация поступлений), передает выписку банка;

  2. бухгалтер (разноска информации по синтетическим счетам бухгалтерского учета), передает, составленные первичные документы, приложенные к выписке банка;

  3. бухгалтер группы расчетов (разноска информации по аналитическим счетам дебиторов), передает первичные документы, приложенные к выписке банка;

  4. бухгалтер (заполнение журнала отгрузки и реализации).


Основные направления внутреннего контроля.
Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в банк.
Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.
Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.
Процедуры внутреннего контроля:
Процедуры внутреннего контроля при реализации за наличный расчет:
А) все поступления от реализации за наличный расчет, следует подвергать контролю, дабы обеспечить их незамедлительное оприходование и передачу в банк. Для контроля за текущими поступлениями используются различные приемы. Например за наличный расчет, путем:


  • использования ККМ;

  • сверки контрольной кассовой ленты и на ее основе проверки наличия денег в кассе с учетом показаний счетчиков и суммы на начало дня;

  • регулярной (с обеспечением мер безопасности) выемки выручки из кассовых аппаратов;

  • ведения кассовой книги и ее ежедневной проверки;

  • использования кассовых автоматов;


Б) персонал, отвечающий за поступление выручки от реализации за наличный расчет должен уметь обращаться с кассовыми аппаратами и пользоваться доверием руководства организации.
В) Проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее равенство: Остаток в кассе на начало дня + поступление в течение дня, отраженное на контрольной ленте кассовой машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу организации.
Г) Поступившие в течение дня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так как при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в банк всей выручки является обычным почти для каждой организации.
Д) Инкассировать выручку необходимо ежедневно. Хранение денег с использованием сейфов снижает риск, связанный с пребыванием денег в помещении организации в ночное время. Инкассация должна осуществляться специально уполномоченными на то лицами с соблюдением необходимых мер безопасности (например, варьирование времени инкассации, маршрутов следования и сопровождающего персонала).
Е) Необходимо обеспечить возможность обратной сверки выписки банка с информацией об оплате, произведенной кредитными карточками, а также с данными контрольных лент кассовых аппаратов путем проведения их ежедневного обобщения.
Ж) Кассиры должны знать, что администрация может проводить внезапные инвентаризации денежных средств в кассе, однако лучше не доводить до них информацию о других мерах контроля, которые предпринимает администрация для наблюдения за поступлением денежных средств.
И) Сверка выписок банка об инкассации выручки, представляемых кассирами, с суммами, показываемыми отделом учета реализации, должна проводиться ежедневно. Все несоответствия необходимо оперативно анализировать. Для обеспечения перекрестной проверки денежные поступления можно проанализировать в разрезе прочих поступлений и поступлений по журналу реализации.
К) При реализации за наличный расчет необходимо, чтобы фактически проданную продукцию можно было идентифицировать по ярлыку или номеру партии. Кроме того, должны быть известны цены на нее либо из этикеток, либо из постоянно обновляемого прейскуранта. Электронная технология упростит этот процесс.
Л) В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98 №14-П, организации независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на счетах на договорных условиях.
М) Контроль за соблюдением порядка кассовой дисциплины настолько важен, что в РФ организована система независимых проверок, осуществляемых банками, в которых организацией открыты счета.
Процедуры внутреннего контроля при реализации за безналичный расчет:
Эти процедуры должны быть задействованы организациями, покупателями продукции (работ, услуг) которых являются юридические лица.



Содержание раздела